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云顶财说|股权划转的财税热点问题探讨

本文摘要:股权划转的财税热点问题探讨编者按:股权划转行为是当前我国资本市场上最为热点问题之一,其涉及较为庞大的会计和税务处置惩罚事项,然而相关财税政策存在一些有待完善的地方。本文以2019年12月贵州茅台的股权划转为典型案例,对种种类型的股权划转行为涉及的增值税、印花税及企业所得税等涉税疑难问题及潜在税务风险举行全面剖析,并从实务操作和政策制定两个角度提出完善建议。

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股权划转的财税热点问题探讨编者按:股权划转行为是当前我国资本市场上最为热点问题之一,其涉及较为庞大的会计和税务处置惩罚事项,然而相关财税政策存在一些有待完善的地方。本文以2019年12月贵州茅台的股权划转为典型案例,对种种类型的股权划转行为涉及的增值税、印花税及企业所得税等涉税疑难问题及潜在税务风险举行全面剖析,并从实务操作和政策制定两个角度提出完善建议。本文的主要看法揭晓于《商业会计》(2020年6月,第12期)股权划转的财税热点问题探讨 陈爱华 厦门国家会计学院2019年12月31日,凭据贵州省国资委的相关通知要求,茅台团体通过无偿划转方式将持有的贵州茅台5024万股股份(占本公司总股本的4.00%)划转至贵州省国有资本运营有限责任公司(贵州省财政厅通过金控团体100%控股),划转标的资产累计市场价值约600亿左右(根据划转前一天1185.8元/股的股价大略估算),其背后的驱动因素如何,我们不予深究。

然而,关于该股权划转行为是否缴纳企业所得税、增值税、印花税等呢?是否能够享受税收优惠政策?如果根据一般的税务处置惩罚规则,可能存在快要190亿的巨额税款,这无疑引起了实务界对于股权划转的广泛探讨和争议。类似贵州茅台这样的公司股权划转的案例,近年来广泛存在于我国资本市场或者各级国资部门等资源重新设置整合上,可是其背后操作方式极为多元化、庞大化。追究这背后深条理驱动因素,可能是完全市场化的团体公司内部资源整合行为,或者是各级国资等部门主导的国有资产优化设置,还可能是2017年底开始试点、2019年全面推开的划转部门国有资本(10%比例)充实社保基金的行政指令行为,甚至还可能是在“三去一降一补”事情中,出于深化国企革新或去产能、调结构等原因,根据国有资产羁系部门有关划定,有关企业团体对所属的子公司的股权举行团体之间的无偿划拨,等等。

例如,2020年3月,青岛市国资委拟将青岛国际机场团体有限公司持有的上市银行青岛农村商业银行股份有限公司9%的股权无偿划拨给青岛都会建设投资 (团体)有限责任公司;2020年2月,我国财政部将中国人寿保险(团体)公司10%的股权划转给全国社保基金理事会;2019年12月,成都高新区财政金融局将两个全资子公司成都国际空港新城投资团体有限公司和成都高新科技服务有限公司无偿划拨给另外一个全资子公司成都高新投资团体有限公司;2019年9月,浙江省金融控股有限公司将持有的财通证券3.23%股权无偿划转给浙江省财政开发公司,等等。2019年1月-2020年6月至今,短短一年多时间,我国资本市场上就有累计凌驾数十家公司股权无偿划转案例,且其背后划转目的和方式都很是多元化。特别值得注意的是,差别的股权划转行为相关的税收政策适用规模和主要内容划定可能纷歧致,甚至存在缺失或者划定不合理的地方,严重制约股权划转行为的效率并最终可能影响划转目的的实现,同时还给股权划出方和划入方遗留下潜在的重要涉税风险。基于前述种种庞大配景,笔者认为现阶段很有须要对我国现有的关于股权划转的财税处置惩罚政策举行全面梳理,并对政策不太清朗或者不尽完善的地方提出革新建议。

接下来,本文区分差别税种划分展开探讨。一、增值税(一)股权(股票)划转是否属于增值税应税行为?关于增值税的征税规模,《中华人民共和国增值税暂行条例》(2017年修订)第一条明确划定,“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产以及入口货物的单元和小我私家,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。

”由此可见,一般意义上的生产资料、机械设备、土地衡宇、无形资产、服务等等转让行为应该缴纳增值税。与此同时,对于销售服务、无形资产、不动产的领域,根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件3《销售服务、无形资产、不动产注释》的划定,转让股票等有价证券属于金融服务中的金融商品转让领域。

此外,非上市公司的股权划转(例如,地方国资、财政部门或国有企业团体将未上市子公司或者参股公司的全部、部门股权划转)不属于金融商品领域,至于新三板股权是否属于金融商品领域,实务中存在诸多争议,各地税务机关的处置惩罚口径存在较大差异「于此同时,2020年7月开始,新三板精选层、创新层等的流动性可能大幅提高,是否根据金融商品来处置惩罚,也是一个很现实的财税话题」,在此我们不予讨论。然而,对于无偿划转行为在增值税处置惩罚上是否视同销售?需要严格区分清楚:(1)对于货物而言,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条划定,单元或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单元或者小我私家,需要根据视同销售货物处置惩罚;(2)对于服务,不动产,无形资产而言,《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件资料1《营业税改征增值税试点实施措施》第十四条中,明确三种情形需要视同销售:“(一)单元或者个体工商户向其他单元或者小我私家无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会民众为工具的除外;(二)单元或者小我私家向其他单元或者小我私家无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会民众为工具的除外;(三)财政部和国家税务总局划定的其他情形。

”因此,我们基本可以得出结论:股票等金融商品的无偿划转行为需要在增值税上视同销售处置惩罚。同时,中央或者地方各级国资部门、财政部门等直接作为股票划出方,一般也不会缴纳增值税;如果是政府及相关部门间接通过控股企业转让股票,对于控股企业而言,一般认为还是存在增值税纳税义务的。与此同时,对于类似整体业务、生产线、事业部、分子公司等划转行为,在满足特殊条件时给予增值税不征税的特别税务处置惩罚划定,即:(1)《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的通告》(国家税务总局通告2011年第13号):纳税人在资产重组历程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部门实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单元和小我私家,不属于增值税的征税规模,其中涉及的货物转让,不征收增值税。

(2)《营业税改征增值税试点有关事项的划定》(财税[2016]36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的划定》第一条第(二)项“不征收增值税项目”:5.在资产重组历程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部门实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单元和小我私家,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为[1]。由此可见,在资产划转实务处置惩罚中,根据“人随资产走”的原则,划出方将根据国家有关执法、法例的划定,为相关员工管理劳动条约签订、社会保险转移等手续;同时,划出方相关债权债务等在推行相关的须要法式后,由新公司承继(股权划转不涉及债权债务转移问题),满足前述13号通告或者36号文的划定时,根据增值税不征税处置惩罚。可是,对于站在股东层面的股权或股票划转行为,由于不涉及划出标的公司的详细资产、欠债和劳动力等的转移,因此,不涉及前述整体资产划转的增值税问题,可是划出方企业的股票划转则需要根据金融商品转让缴纳增值税。(二)详细计税方法针对无偿划转行为的详细计税方法上,如果是详细货物资产划转视同销售处置惩罚时,则需要根据公允价值盘算增值税销项税额。

如果是股票划转,则根据金融商品转让处置惩罚,即:根据卖出价扣除买入价后的余额为销售额;在一个纳税年度内可以正差、负差混淆抵扣,可是不能跨年结转亏损;买入价,可以选择根据加权平均法或者移动加权平均法举行核算,选择后36个月内不得变换;不得开具增值税专用发票。此外,需要注意股票划转的增值税买入价确定问题,严格根据国家税务总局[2016]53号通告、国家税务总局[2018]42号通告、国家税务总局[2019]31号通告等政策区分差别股票泉源划分确定买入价,可参考陈爱华(2019)《限售股转让时“买入价”简直定及相关增值税问题分析》一文的看法。

如果严格根据前述划定来处置惩罚,贵州茅台团体无偿划转贵州茅台股份的4%股票时,暂不思量增值税买入价影响(2001年8月,IPO刊行价31.39元/股,假设不思量限售期间送转股孳生的股票),可能涉及视同销售增值税金额大略估算为:5024万股*[划转前一天1185.8元股价-经由多次移动加权平均后的买入价[2]]/(1+6%)*6%≈33.7亿,另外还存在城建税、教育费附加及地方教育附加等税费。(三)延伸探讨前述结论是根据增值税一般思路划定大略盘算的增值税效果,笔者相识到不少下层税务机关干部对无偿划转行为持类似处置惩罚态度,即:(1)对于资产无偿划转行为,增值税视同销售处置惩罚时需要以资产公允价值盘算销项税额,同时,如果开具增值税专用发票,受票方还可以根据增值税划定抵扣进项税额,整体增值税税负可能并没有显著增加;(2)对于股票无偿划转行为,可以以实际划转前一个生意业务日的收盘价为卖出价盘算增值税,在买入价很低时,可能由于视同销售的卖出价高,导致存在较高的增值税税负,且无法抵扣进项税额。划出方缴纳增值税后,划入方取得股票的买入价相应提高。笔者明白,在当前阶段而言,前述处置惩罚方式,无论是对于资源设置的团体公司市场化的划转行为,还是特定目的的行政指令划转行为,等等,如果划出方是公司等增值税纳税主体均可能存在较高的增值税税负(如果是各级国资部门、财政部门作为划出方,则另当别论),这无疑可能会成为制约我国各级政府及相关部门、团体公司内部等诸多资产或者股权划转行为的紧箍咒,倒霉于资源设置或者实现充实社保基金、解决地方财政压力等特定行政目的。

遗憾的是,现行关于划转的重要财税政策中,给予企业所得税的递延纳税优惠政策,例如,财税[2014]109号、国家税务总局[2015]40号通告,在切合特定条件时,资产/股权划转可以按账面净值划转,维持计税基础稳定。纵然是行政划转行为,例如,关于划转固有资本充实社保基金的《财政部 人力资源社会保障部 国资委 税务总局 证监会关于全面推开划转部门国有资本充实社保基金事情的通知》(财资[2019]49号),也只是对于企业所得税(不征税、维持计税基础稳定)和印花税(免税)做出明确划定,可是对于增值税未做明确划定。笔者明白,现在未全盘思量整个生意业务涉及种种税费的处置惩罚规则似有不妥,是否可以类似参考企业所得税递延纳税的做法,修订完善增值税处置惩罚方式,即:资产/股权等划转涉及的增值税,在满足特定条件时,除资产/股权计税基础维持稳定之外,股票划转时增值税买入价也可以承继维持稳定、货物等资产划转也可先不视同销售,划入方在以后期间处置资产或者股权时,再根据真实销售行为处置惩罚增值税事宜;同时,还需要在税收征管上严格处置惩罚好划出方和划入方的增值税衔接问题。

此外,在财税政策上还需要关注在限售期内通过大宗生意业务等方式无偿划转股票的情况。例如,2020年3月,青岛市国资委拟将青岛国际机场团体有限公司持有的上市银行青岛农村商业银行股份有限公司9%的股权,无偿划拨给青岛都会建设投资(团体)有限责任公司。

可是,需要特别注意的是,青岛农村商业银行是在2019年3月26日上市的,青岛国际机场团体有限公司作为并列的第一大股东,其持有的股权现在还处在限售期内。针对类似处在限售期的标的资产划转时,根据“金融商品转让”缴纳增值税存在一定的探讨空间,从流动性来看,非金融商品属性似乎更多一些。二、印花税(一)股权(股票)划转是否属于印花税征税规模?针对印花税的征税规模,一般情况下是根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(国务院令第11号)的相关划定处置惩罚,该文件第二条明确划定:“下列凭证为应纳税凭证:1.购销、加工承揽、建设工程承包、产业租赁、货物运输、仓储保管、乞贷、产业保险、技术条约或者具有条约性质的凭证;2.产权转移书据;3.营业账簿;4.权利、许可证照;5.经财政部确定征税的其他凭证。

”此外,针对产权转移书据而言,凭据《关于印花税若干详细问题的解释和划定的通知》(国税发[1991]155号)第十条的划定,产业所有权转移书据的征税规模是:经政府治理机关挂号注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。此外,经国务院批准,财政部、国家税务总局决议从2008年4月24日起,调整证券(股票)生意业务印花税税率,由现行3‰调整为1‰。

对买卖、继续、赠与所书立的A股、B股股权转让书据,由立据双方当事人划分按1‰的税率缴纳证券(股票)生意业务印花税。由此可见,股权/股票转让需要根据产权转移书据/证券(股票)生意业务缴纳印花税。(二)优惠政策然而,针对改制而言,存在印花税的税收优惠政策,详细包罗:(1)《财政部 国家税务总局关于企业改制历程中有关印花税政策的通知》(财税[2003]183号)第三条“关于产权转移书据的印花税”划定,企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。(2)《关于管理上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券(股票)生意业务印花税有关审批事项的通知》(国税函[2004]941号)划定,对经国务院和省级人民政府决议或批准举行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为,暂不征收证券(股票)生意业务印花税。

对不属于上述情况的上市公司国有股权无偿转让行为,仍应征收证券(股票)生意业务印花税。与此相关的征管法式上,先后包罗《关于两项证券(股票)生意业务印花税非行政许可审批取消后有关治理问题的通告》(国家税务总局通告2015年第63号)、《国家税务总局关于宣布已取消的22项税务非行政许可审批事项的通告》(国家税务总局通告2015年第58号)、《国家税务总局关于修改部门税收规范性文件的通告》(国家税务总局通告2018年第31号)第27项等,凡切合暂不征收证券(股票)生意业务印花税条件的上市公司国有股权无偿转让行为,由转让方或受让方按本通知附件《关于上市公司国有股权无偿转让暂不征收证券(股票)生意业务印花税申报文件的划定》的要求,报中国证券挂号结算有限责任公司存案。

笔者明白,从前述印花税优惠政策适用规模来讲,强调两个方面:(1)改制时签订的产权转移书据免予贴花;(2)对经国务院和省级人民政府决议或批准举行的国有(含国有控股)企业改组改制而发生的上市公司国有股权无偿转让行为,暂不征收证券(股票)生意业务印花税,同时征管法式从审批简化到存案。然而,遗憾的是,前述的财税[2003]183号、国税函[2004]941号等文件未解释作甚“改制”、“改组改制”的内在是什么?类似于茅台团体划转4%股票行为是否属于改组、改制领域?在存案制的情况下,笔者推测可能存在不切合条件的股票划转行为也享受了暂不征收印花税的优惠政策,税务机关事后是否可以秋后算账呢?潜在的税务风险无疑许多。以贵州茅台案例来说,如果根据证券生意业务缴纳印花税,大略估算为:5024万股*划转前一天1185.8元股价*1‰≈5957万元。

此外,针对划转国有资本充实社保基金行为,《财政部 人力资源社会保障部 国资委 税务总局 证监会关于全面推开划转部门国有资本充实社保基金事情的通知》(财资[2019]49号)中“五、关于税费处置惩罚问题”明确划定,在国有股权划转和吸收历程中,划转非上市公司股份的,对划出方与划入方签订的产权转移书据免征印花税;划转上市公司股份和全国中小企业股份转让系统挂牌公司股份的,免征证券生意业务印花税;对划入方因承接划转股权而增加的实收资本和资本公积,免征印花税;涉及境内上市公司、全国中小企业股份转让系统挂牌的公司和境外上市公司非境外上市股份的,免收过户费。本措施印发前,划转双方已缴纳的上述税费由征收单元予以退还。

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由此可见,针对划转国有股权或者股票的划转行为,免征印花税的划定清晰、明确,我们不予赘述。(三)延伸探讨总结而言,关于上市公司国有股权无偿转让行为等涉及的印花税政策相对比力陈旧,对于改制改组、划转、并购重组、非钱币性资产投资等关键词的内在交接不清楚,可能导致税务机关和纳税人政策适用错误。笔者明白,当前阶段有需要全方位思量种种详细资本生意业务行为,修订完善相关印花税政策,对于改制改组、划转、并购重组、非钱币性资产投资等关键词予以解释清楚,明确印花税减免税优惠政策适用规模。与此同时,全面系统设置某一类详细生意业务涉及的所有税费的处置惩罚规则,只管制止左支右绌,解决好税际差异事宜。

三、企业所得税(一)股权(股票)划转企业所得税:一般性税务处置惩罚与特殊性税务处置惩罚关于股权划转是否缴纳企业所得税,一直是财税业内探讨最为深刻的话题?《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第75条划定:“除国务院财政、税务主管部门尚有划定外(类似财税[2009]59号、财税[2014]109号、国家税务总局[2015]40号通告等政策),企业在重组历程中,应当在生意业务发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当根据生意业务价钱重新确定计税基础。”前面的资产应该做广义明白,包罗股权、股票等。由此可见,资产重组生意业务的税务处置惩罚应遵循三个原则:(1)法人所得税税制。

资产的所有权从一个法人单元转移到另外一个法人单元,资产应该视同销售处置惩罚,潜在/隐含增值在税收上需要获得实现;(2)生意业务剖析。一般性税务处置惩罚分为两步:资产做视同销售行为;出资方以公允价值出资,同时吸收方根据公允价值确定资产的计税基础;(3)计税基础延续。

资产重组生意业务行为切合59号或109号等文件条件,接纳特殊性税务处置惩罚时,资产划出方不确认所得,同时资产吸收方接受资产的计税基础根据资产的原有计税基础确定。因此,一般而言,详细针对无偿划转而言,《国家税务总局关于企业处置资产所得税处置惩罚问题的通知》(国税函[2008]828号)明确划定,企业将资产移送他人,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按划定视同销售确定收入。

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的通告》(国家税务总局[2016]80号通告)进一步明确划定,除尚有划定外,应根据被移送资产的公允价值确定销售收入。然而,为贯彻落实《国务院关于进一步优化企业吞并重组市场情况的意见》(国发[2014]14号),《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处置惩罚问题的通知》(财税[2014]109号)第三条、《国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的通告》(国家税务总局[2015]40号)等对于资产/股权划转的企业所得税递延纳税优惠事项及相关征管问题予以明确。

固然,享受企业所得税的递延纳税需要具备的关键前提条件是:(1)限定于团体公司内部四种情形的划转行为;(2)具有合理商业目的、不以淘汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的;(3)股权或资产划转后一连12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性谋划运动;(4)划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的。针对前述适用条件,需要特别注意的是,严格限制在100%直接控制的住民企业之间,以及受同一或相同多家住民企业100%直接控制的住民企业之间,现在资产/股权划转的主要做法中包罗一些特殊形式,例如:(1)国资/财政部门主导的企业团体之间划转、国资/财政跨部门划转、上下级国资委之间划转、事业单元内部下属公司股权划转、国资/财政部门等划转国有资本充实社保,等等,现在这类型划转很是常见,且为政府行政指令行为居多;(2)划转资产时附带欠债(例如,2019年10月,上市公司冀中能源将子公司邢台东庞通达煤电有限公司控制的分公司划转给自身控制的孙公司,包罗欠债;2019年12月,上市公司天赐质料将全资孙公司内部资产及欠债一并划转给子公司,等等);(3)间接100%控制的住民企业之间(例如,2019年12月,上市公司超华科技将间接100%控制的孙公司无偿划转为子公司);(4)资产/股权划转前,缔造条件切合100%直接控制等四种特定情况;(5)首次划转生意业务完成的12个月之内,股权比例等发生变化或举行第二次划转等;(6)自然人控制的企业团体内部划转,等等。前述这些特殊的划转行为,是否满足财税[2014]109号等涉及的企业所得税递延纳税前提条件,值得我们实务处置惩罚时特别注意。同时,对于存在的诸多政策不清朗的地方,需要和当地税务机关保持须要相同,相关税务处置惩罚方式需要提前争取获得其认可。

详细针对贵州茅台案例而言,贵州茅台团体(划出方)和贵州省国有资本运营有限责任公司(划入方)并非受同一住民企业控制,前者属于省国资委,后者间接属于省财政厅,因此,前述第一个限定条件似乎很难满足,那么对于贵州茅台团体(划出方)就应该根据视同销售股票来处置惩罚,其对应的企业所得税极其庞大,如果暂不思量极低的资产计税基础、增值税及附加税费、印花税等时,大略预计企业所得税金额为:5024万股*划转前一天1185.8元股价*25%≈148.94亿元。(二)严格区分股权(股票)划转和政府投资行为固然,笔者相识到,许多企业将类似情形明白为政府出资行为,并根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的通告》(国家税务总局通告2014年第29号)第一条“企业吸收政府划入资产的企业所得税处置惩罚”划定处置惩罚,即:“县级以上人民政府(包罗政府有关部门)将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包罗资本公积)处置惩罚。该项资产如为非钱币性资产,应按政府确定的吸收价值确定计税基础。”然而,29号通告明确划定的主体是县级以上人民政府及有关部门,如果是国有企业团体则难以满足相关适用条件,纵然当做国有资本先减资后增资处置惩罚,在减资环节涉及的税费依旧无法制止(以企业所得税为例,凭据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》(国家税务总局通告2011年第34号)第五条划定处置惩罚时,还是存在产业转让所得的)。

(三)特殊划定:划转国有股权充实社保基金最后,换一个角度来讲,如果是划转国有资本充实社保基金,需要注意三点:(1)《财政部 人力资源社会保障部 国资委 税务总局 证监会关于全面推开划转部门国有资本充实社保基金事情的通知》(财资[2019]49号)中“一、关于划转规模和划转工具简直定”(八)款明确划定,国有资本投资、运营公司或具有持股平台性质的企业,应根据《实施方案》的要求推行划转义务。可直接划转国有资本投资、运营公司或持股平台自身的国有股权,也可划转国有资本投资、运营公司或持股平台所属一级子公司国有股权。省国资委直接控制的中国贵州茅台酒厂(团体)有限责任公司划转贵州茅台酒股份有限公司也是可行的;(2)在详细会计处置惩罚上,财资[2019]49号第(二十)条划定,企业国有股权变换挂号完成后,社保基金会等承接主体应根据划转基准日账面值入账,股权变换挂号完成后发生的股权分红由承接主体持有。

因此,划转国有资本充实社保基金,是根据资产的账面价值处置惩罚的,没有当做视同销售处置惩罚;(3)在详细税务处置惩罚上,财资[2019]49号第(二十五)条划定,国有股权划出方和划入方均不确认所得,不征收企业所得税,划入方取得已划入股权的企业所得税计税基础以划入股权的原计税基础确定。由此可见,划转国有资本充实社保基金行为,其企业所得税的递延纳税处置惩罚方式的适用条件似乎放得更宽,并没有财税[2014]109号、国家税务总局[2015]40号等文件划定的严苛限制条件。然而,从2019年12月底茅台团体公司披露的通告中并未明确划转4%股票行为是充实社保基金目的。

(四)解决历史遗留问题:税会差异在实务操作中,还需要注意一个问题:涉及股权划转时,在划出方的账务处置惩罚时,该股权划转前可能已经根据我国企业会计准则的划定计提资产减值准备或者做公允价值变更调整,而且在以前年度已做企业所得税的纳税调整,该股权的账面价值和计税基础很可能已经存在差异,也需要一并解决。根据财税[2014]109号、国家税务总局[2015]40号或者财资[2019]49号等政策举行涉税处置惩罚时,在维持税法口径的资产/股权计税基础稳定的条件下,划出方资产账面上可能已经存在递延所得税资产/欠债等项目,笔者明白,既然股权/资产已经划出,与之密切相关的递延所得税事项也应该一并由划入方继续处置惩罚,可是不能在会计上反映损益,可能需要通过“资本公积”、“恒久股权投资”等相关科目衔接过渡解决。四、政策建议与展望最后,笔者认为,既然当期阶段我国资本市场上股权/股票划转行为广泛存在,无论背后的驱动因素是市场化还是行政化的,都应该明确规范相关财税处置惩罚划定,至少在以下两个层面需要注意或者完善:(1)在实务操作层面,可能由于国资部门/财政部门等主管单元、公司决议层/治理层、执法照料、财政总监、证券事务代表、券商、会计师事务所、资产评估机构等,对于重大资本运作事项中划拨、改制重组、并购重组等问题忽略或者未加以重视,导致现行的企业重大条约、决议、通告等并未严格区离开来,增加各方潜在的涉税风险。

笔者建议至少需要注意三点:专业税务人士提前介入资本运作的方案设计;提前和当田主管税务机关取得有效相同;相关执法文书说话等应该规范、明确、严谨。(2)在政策规范和设计层面,现行财税政策中对“划转”、“重组”、“改制重组”、“改制改组”、“对外非钱币性资产投资”等关键术语内在外延未做清晰界定,然而,在政府主导或者团体公司内部资本运作(含并购重组业务等)方案涉及面广泛、庞大,需要平衡协调的利益主体众多,详细业务运动中生意业务双方/多方涉及税种多(至少包罗企业所得税、增值税、印花税、土地增值税、契税等)、税收金额庞大、税际差异较大或者税收政策存在缺位现象,会计和税法处置惩罚口径差异大。因此,当前阶段亟需一套税收政策适用协调机制,以及适用于各个税种的通用税收规则。(完)尾注[1] 在增值税发票开具上,根据不征税项目处置惩罚,即:607资产重组涉及的不动产(资产重组涉及的不动产);608资产重组涉及的土地使用权(资产重组涉及的土地使用权)。

[2] 上市后20年(2001-2019年),累计10送10股一次、10送1股五次、10送2股一次、10送3股两次,其他均为现金股利。相比力IPO刊行价而言,限售股流通后送转股的买入价为0还是股票面值1,存在一定讨论空间。

《国家税务总局稽察局关于2017年股权转让检查事情有关事项的通知》(税总稽便函[2017]173号)划定,解禁后所持有的限售股在解禁后发生的送转股,应按无偿取得股票处置惩罚,该部门送转股买入价为0。为利便、简化、大略盘算,同时思量视同销售卖出价很高,我们假设4%股票的买入价均为0。参考文献[1]. 于芳芳.由一起股权划转税收案例引发的思考[J].税务研究,2019,(10):119-123.[2]. 陈爱华.限售股转让时“买入价”简直定及相关增值税问题分析[J].财政与会计,2019,(16):43-46.[3]. 杜爽.我国股权转让所得税治理存在问题与对策[J].税务研究,2018,(6):86-90.作者简介:陈爱华,1985 年出生,厦门大学会计学博士、中国注册会计师(非执业)、状师资格,厦门国家会计学院副教授、硕士生导师、财政会计与审计研究所所长,对企业会计、税法及经济相关执法的衔接与融合实践有一定的认识。

研究偏向主要包罗:企业会计准则与税会差异协调机制、资本生意业务的财税处置惩罚、金融创新工具的财税处置惩罚等。编辑:吴腾 郑慧敏厦门国家会计学院学术民众平台 民众号:云顶财说。


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